Aktuella redovisningsfrågor Torbjörn Tagesson,Pierre Donatella, Ola Eriksson Seminarievärd: Roland Almqvist

Förutsättningar enligt direktivet kommuner och landsting bedriver allmännyttig verksamhet som till stor del finansieras kollektivt genom kommunalskatt och statliga bidrag. Samtliga åtaganden säkras genom beskattningsrätten i kommuner och landsting; en kommun eller ett landsting kan därutöver inte upphöra att existera utan vidare eftersom grunderna för kommunerna och landstingens existens finns intagen i regeringsformen; styrelseskicket bygger på den representativa demokratins principer, vilket bl. a. innefattar ett politiskt ansvarstagande för dem som genom allmänna val valts att leda verksamheten; tillgångarna är ofta av s.k. allmännyttig karaktär och saknar marknadsvärden.

Konsekvenser att särskilt beakta: verksamheten ska betraktas som om den ska fortsätta i all oändlighet (fortlevnadsprincipen). kommuner och landsting bör alltid sträva efter en så öppen redovisning som möjligt (principen om öppenhet), då denna princip utgör en av grundförutsättningarna för det demokratiska systemet. resultaträkningen stå i fokus medan balansräkningen får en underordnad och resultatutredande roll och en restriktiv hållning bör iakttas vid värdering av balansräkningens poster (försiktighetsprincipen).

Olika perspektiv på redovisningens utformning

Informationsansats ”…recognizes individual responsibility for predicting [future firm] performance and that concentrates on providing useful information for this purpose. The approach assumes [securities] market efficiency, recognizing that the market will react to useful information from any source, including financial statements”(Scott, s 153) Harmonisering snarare än standardisering Värderingsregler, lag etc. kan kompenseras med upplysningar (disclosure)

Mätansats ”is an approach… under which accountants undertake a resonsibility to incorporate [current] values into the financial statements proper, providing that this can be done with reasonable reliability, thereby recognizing an increased obligation to assist [investors] to predict firm performance and value” (Scott, s 184) Mindre tilltro till marknadens effektivitet [att hantera information] än under informationsansatsen Ökad standardisering ökar förmågan för investerare/användare att agera rationellt!

Balansräkningsfokus

Resultaträkningsfokus

Olika perspektiv på redovisningens utformning

Ny lag för kommunal bokföring och redovisning 2018-12-27 Kommunalekonomernas förening

En ny lag för kommunal bokföring och redovisning Ny kapitelindelning Ny struktur i årsredovisningen Förändrad uppställning i resultaträkningen Lagstiftade redovisningsprinciper Viss förflyttning från rekommendationer till lagtext Nya värderingsregler Nya arkivregler Några nya upplysningskrav

Från rekommendation till lagtext Livslängd – nyttjandeperiod Redovisning av gåvor Forskningsutgifter kan inte aktiveras Undantag från krav på sammanställd redovisning Metod för konsolidering Förvärvsanalys Upplysningar om koncernen Förvärvade immateriella tillgångar Värdering av avsättningar Delårsrapportens delar och jämförelsetal

Nya värderingsregler Värdering till verkligt värde av placeringsmedel samt fordringar och skulder i utländsk valuta Uppskrivningsförbud för övriga finansiella anläggningstillgångar Kapitalandelsmetoden får användas om finns särskilda skäl

Nya upplysningar Upprättade särredovisningar Kostnader för räkenskapsrevision Genomsnittlig nyttjandeperiod för anläggningstillgångar Värdeförändringen av placeringsmedel Årets minskning av pensionsåtaganden pga avsättning till stiftelse eller försäkring Krav på specifikation av balansräkningsposter även för sammanställd redovisning Motiv till längre nyttjandeperiod än 5 år för immateriella tillgångar Överskottsfond

Nya arkivregler Från minst 10 år till minst 7 år Räkenskapsinformation som överförts till annan databärare får förstöras från och med det fjärde året efter utgången av räkenskapsåret Konsekvenser Uppdatera dokumenthanteringsplan och fatta nya gallringsbeslut Avtal med skanningsoperatörer?

Praktiska konsekvenser Inför årsskiftet 2018/19 Ny ingångsbalansräkning och omräknad resultaträkning Finansiella tillgångar Kontoplanefrågor Beräkning av genomsnittlig nyttjandeperiod (jämförelsebelopp i not 2019) Uppdatera dokumenthanteringsplan och fatta nya gallringsbeslut Under 2019 Planera för ny struktur och innehåll i årsredovisning och delårsrapport

www.kfi.se

Tilläggsupplysningar – ny praxisstudie Dokumentstudie 2016 års årsredovisning Alla kommuner Finns som KFi-rapport Tilläggsupplysningar av varierande kvalitet – en praxisundersökning www.kfi.se

Följsamhetsindex Maxvärde 89,3% Medelvärde 70,1% Minimivärde 44,3% www.kfi.se

Generella iakttagelser Gap mellan regleringen (de jure-harmonisering) och praxis (de facto- harmonisering) Skillnader mellan olika kommuner och rekommendationer Åtgärder Fullständighet, begreppsanvändning och avstämningar www.kfi.se

Förklaringar till gapet Tidigare forskning Strukturella problem: outvecklade redovisningsstandards och tvivelaktig revisionskvalitet Kommunspecifika faktorer påverkar också Pågående projekt Incitament och egenskaper som påverkar redovisningens kvalitet www.kfi.se

Kommunspecifika förklaringar  Faktorer Pred. samband Resultat www.kfi.se

Kommunspecifika förklaringar  Faktorer Pred. samband Resultat Ekonomichef Kvinna + +* Arbetat som revisor Etc. www.kfi.se

Kommunspecifika förklaringar  Faktorer Pred. samband Resultat Ekonomichef Kvinna + +* Arbetat som revisor Etc. Geografi (län) Skillnad Skillnad* www.kfi.se

Kommunspecifika förklaringar  Faktorer Pred. samband Resultat Ekonomichef Kvinna + +* Arbetat som revisor Etc. Geografi (län) Skillnad Skillnad* Fortbildning www.kfi.se

Kommunspecifika förklaringar  Faktorer Pred. samband Resultat Ekonomichef Kvinna + +* Arbetat som revisor Etc. Geografi (län) Skillnad Skillnad* Fortbildning Storlek (invånare) www.kfi.se

Kommunspecifika förklaringar  Faktorer Pred. samband Resultat Ekonomichef Kvinna + +* Arbetat som revisor Etc. Geografi (län) Skillnad Skillnad* Fortbildning (KEF) Storlek (invånare) Revisionsbyrå Ingen skillnad www.kfi.se

Vad händer hos RKR? Seg 1 (hösten 2018 – våren 2019) Nya rekommendationer utarbetas och anpassas till lag (2018:597) om kommunal bokföring och redovisning. Vissa rekommendationer slås samman och normering från tidigare informationer inarbetas i rekommendationerna. Tydligare och mer explicit hänvisning till lagtext och förarbeten. Notexempel i bilaga Nya rekommendationer och kraftigt omarbetade rekommenationer kan komma att skickas ut på remiss Steg 2 (hösten 2019 – våren 2020) Uppdatering av diverse idéskrifter Komplettering av rekommendationer med exemplifieringar

Rekommendationer från RKR

Rekommendationer från RKR forts…

Rekommendationer från RKR forts…

Rekommendationer från RKR forts…

Rekommendationer från RKR forts…

Redovisningens kvalitet? Hur ser redovisningenskvalitet ut? Vad krävs för att den ska bli bättre?

Kom gärna och diskutera mer i monter C11