Inkomstbeskattning av enskilda näringsidkare Skatteförvaltningen

Innehåll Förvärvskällor och deras betydelse i beskattningen Beskattning av inkomst av företagsverksamhet (näringsförvärvskälla) Indelning av företagsinkomst i kapital- och förvärvsinkomst Delning av företagsinkomst mellan makar Förskottsskatt Privata uttag och privata placeringar Avdrag av bilkostnader 2

3 Det skattepliktiga resultatet räknas enligt förvärvskälla Förvärvskälla för näringsverksamhet Förvärvskälla för näringsverksamhet Förvärvskälla för jordbruk Personlig förvärvskälla (förvärvskälla för annan verksamhet) Personlig förvärvskälla (förvärvskälla för annan verksamhet) Det skattepliktiga resultatet räknas enligt lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet Den skattepliktiga inkomsten räknas enligt inkomstskattelagen för gårdsbruk Den skattepliktiga inkomsten räknas enligt inkomstskattelagen

Förvärvskällornas betydelse i beskattningen Inkomsterna och utgifterna ska riktas mot rätt förvärvskälla då man räknar den skattepliktiga inkomsten. Det är inte möjligt att dra av utgifter i en förvärvskälla från inkomsten av en annan förvärvskälla. Även förluster fastställs enligt förvärvskälla. Det finns en särskild skattedeklaration för varje förvärvskälla, med vilken man deklarerar de skattepliktiga inkomsterna av förvärvskällan och de utgifter som ska dras av från dessa. 4

Beskattningen grundar sig på bokföringen Skattedeklaration 5 för näringsverksamheten ENLIGT RÄKENSKAPSPERIOD Affärshändelser ska bokföras utifrån verifikat under räkenskapsperioden på olika bokföringskonton. I slutet av räkenskapsperioden ska man utarbeta ett bokslut. 5

Kalkyl av näringsverksamhetens resultat och den företagsinkomst som ska delas 6 Intäkter Utgifter = Resultatet av näringsverksamheten ­ förluster under tidigare skatteår Utgifter Intäkter = Förlusten av näringsverksamheten = Företagsinkomst under skatteåret som ska delas >< Inkomsterna överskrider utgifterna Utgifterna överskrider inkomsterna = Förlust i näringsverksamheten som ska fastställas för skatteåret ­ förlust i näringsverksamheten som ska dras av från kapitalinkomsterna

Uträkning av nettoförmögenheten Näringsverksamhetens nettoförmögenhet räknas genom att dra av skulderna i näringsverksamheten från tillgångarna i näringsverksamheten. De tillgångar och skulder som hör till en rörelseidkares eller yrkesutövares privata hushåll beaktas inte. Inte heller tillgångar på ett bankkonto som hänför sig till näringsverksamheten beaktas. 30 % av de utbetalda lönerna inkluderas i nettoförmögenheten. 7

Indelning av företagsinkomst i kapital- och förvärvsinkomst Kapitalinkomsten är det belopp som motsvarar 20 % av den kalkylerade nettoförmögenheten för föregående år. En skattskyldig kan dock framföra ett krav på att en avkastning på 10 % räknas som kapitalinkomst eller att företagsinkomsten beskattas som förvärvsinkomst i sin helhet. En avvikande längd på en räkenskapsperiod (över eller under 12 månader) påverkar beloppet på kapitalinkomstandelen. 8

9 Beskattning av företagsinkomst RESULTATET AV NÄRINGSVERKSAMHETEN FÖRLUSTER UNDER TIDIGARE ÅR FÖRETAGSINKOMST SOM SKA DELAS (delas in utifrån nettoförmögenheten under föregående år) KAPITALINKOMSTANDEL (20 % av nettoförmögenheten eller 10 % på krav av den skattskyldige) FÖRVÄRSINKOMSTANDEL (den återstående andelen eller hela företagsinkomsten på krav av den skattskyldige) - =

Delning av företagsinkomst mellan makar 10

11 Delning av företagsinkomst mellan makar RESULTATET AV NÄRINGSVERKSAMHETEN FÖRLUSTER UNDER TIDIGARE ÅR FÖRETAGSINKOMST SOM SKA DELAS (delas in utifrån nettoförmögenheten under föregående år) KAPITALINKOMST (20 % eller på krav av den skattskyldige 10 % av nettoförmögenheten), av vilken FÖRVÄRVSINKOMST (den återstående andelen eller i sin helhet om den skattskyldige framför en sådan begäran) FÖRETAGARENS ANDEL FÖRETAGARENS ANDEL MAKENS/MAKANS ANDEL MAKENS/MAKANS ANDEL FÖRETAGARENS ANDEL FÖRETAGARENS ANDEL MAKENS/MAKANS ANDEL MAKENS/MAKANS ANDEL - =

Beskattning av kapitalinkomster och förvärvsinkomster Kapitalinkomstandelen av företagsinkomsten läggs till i övriga kapitalinkomster för rörelseidkaren eller yrkesutövaren. Förvärvsinkomstandelen av företagsinkomsten läggs å sin sida till i övriga förvärvsinkomster för rörelseidkaren eller yrkesutövaren. Den skattepliktiga förvärvsinkomsten är föremål för en statlig inkomstskatt enligt den progressiva inkomstskatteskalan, kommunalskatt och eventuell kyrkoskatt. 12

Förskottsuppbörd av skatt under skatteåret Förskottsinnehållning på inkomster av en rörelseidkares eller yrkesutövares näringsverksamhet verkställs i allmänhet som förskottsuppbörd. Vid förskottsuppbörd fastställer Skatteförvaltningen en förskottsskatt, dvs. det förskott som på förhand ska betalas av en rörelseidkare eller yrkesutövare. Förskottsbeloppet grundar sig på näringsverksamhetens skattepliktiga resultat. Förskotten ska så noggrant som möjligt motsvara den slutliga skatten för skatteåret. 13

Privata uttag och privata placeringar Privat uttag av penningmedel Privat uttag av vara eller tjänst Privat placering av penningmedel Privat placering av vara Ja Den ursprungliga anskaffnings- utgiften för en vara eller tjänst eller dess sannolika överlåtelsepris ses som överlåtelsepriset Ja Den ursprungliga anskaffnings- utgiften eller ett lägre sannolikt överlåtelsepris ses som anskaffnings- utgift vid överförings- tidpunkten 14

Avdrag av bilkostnader De bilkostnader som hänför sig till näringsverksamheten kan dras av som utgifter i näringsverksamheten av en rörelseidkare eller yrkesutövare. Sättet att dra av bilkostnader beror på om bilen hör till en näringsförvärvskälla eller om det handlar om en privat bil som hör till en personlig förvärvskälla. I båda fall ska man föra en körjournal över de resor som körts med bilen, dit man antecknar antalet körningar i näringsverksamheten och privata körningar samt det totala antalet kilometer. 15