Vad vi tänkt prata om! Anläggningstillgångar – Vad ska/kan aktiveras – Hur ska avskrivning ske – Immateriella tillgångar Bidrag till viss infrastruktur Intäkter – När uppstår en intäkt Exploateringsredovisning Säkringsredovisning Utdelning från Kommuninvest Räkenskapsinformation Frågor från publiken 1

Vad vi inte tänkt prata om! Komponentavskrivning (seminarium 45) Konteringsfrågor 2

Avstegsregeln (RKR Information feb 2012) ”Möjligheten till avsteg gäller följaktligen inte generellt utan bara undantagsvis och under exceptionella förhållanden, då en kommun eller ett landsting kan visa att en viss regel i just deras fall leder till en icke rättvisande bild. Avvikelse från rekommendationer kan följaktligen endast motiveras utifrån det övergripande syftet att redovisningen ska ge en rättvisande bild. Av upplysningen om skälen till avvikelsen bör det tydligt framgå vilket exceptionellt förhållande som föreligger samt varför det i just deras fall leder till en icke rättvisande bild.”

Grundläggande definitioner Intäkt – en ökning av det ekonomiska värdet under redovisningsperioden till följd av inbetalningar eller ökning av tillgångars värde, eller minskning av skulders värde Kostnad – en minskning av det ekonomiska värdet under redovisningsperioden till följd av utbetalningar eller minskning av tillgångars värde, eller ökning av skulders värde Tillgång – en resurs som kontrolleras till följd av inträffade händelser och som förväntas ge framtida nytta i form av servicepotential och/eller ekonomiska fördelar. Skuld – en befintlig förpliktelse som härrör från inträffade händelser och vars reglering förväntas medföra ett utflöde av resurser. 4

Materiella anläggningstillgångar Vad får/ska (får inte) aktiveras RKR 10.4 Anskaffningsvärdet för en materiell anläggningstillgång utgörs av inköpspris och kostnader för att fa ̊ tillgången på ̊ plats och i skick för att utnyttjas för sitt ändamål. Som exempel på ̊ vad som inte ska inga ̊ i anskaffningsvärdet för en materiell anläggningstillgång kan nämnas -administrationskostnader och andra allmänna omkostnader om de inte är direkt hänförbara till anskaffningen, Tillförs något bestående värde eller servicepotential till investeringen? 5

Investeringsutgift eller driftskostnad? Vanliga frågor: Utgifter för egen personal? Utgifter för studieresor, fika, planering? Flyttkostnader och tillfälliga lokaler för verksamheten? Marknadsföring och information? Rivning och miljösanering Förstudier 6

När kan flera tillgångar slås ihop? RKR 23 Likartade tillgångar som var och en har ett lågt värde och som anskaffats vid samma tillfälle får tas upp som en post i anläggningsregistret Flera tillgångar får i anläggningsregistret tas upp som en post om – de funktionellt sett framstår som en enhet, och – nyttjandeperioden är densamma för de olika tillgångarna. 7

Vad är en immateriell tillgång? RKR12:1 En resurs som Kontrolleras Medför ekonomiska fördelar Är avskiljbar eller uppkommit ur avtalsenliga eller andra juridiska rättigheter Uppkommit till följd av inträffade händelser En immateriell tillgång skall redovisas i balansräkningen när posten uppfyller ovanstående kriterier för klassificering av en immateriell tillgång Samma väsentlighetskriterier som för materiella tillgångar! 8

Immateriell tillgång? IT- licenser Intrångsersättning, servitut Utbildning Eget utvecklingsarbete 9

Bidrag till viss infrastruktur När ska utgiften kostnadsföras/aktiveras? Omfattas anslutningar till trafikverkets vägar (som blir trafikverkets egendom)? Kan bidrag ske genom eget arbete? Vad händer om vi står för framtida drift och underhåll på trafikverkets egendom? 10

Exploateringsredovisning Mark – Vilket värde ska vi använda för mark ur markreserven? – Kan vi sätta olika pris på olika delar av marken? När ska intäkter och kostnader för tomtförsäljning redovisas? Ska exploateringsintäkterna ingå i balanskravsresultatet? Hur påverkas redovisningen om tomterna inte går att sälja? 11

Redovisning av tillfälligt flyktingbidrag (utbetalt i december 2015) Får inkomsten periodiseras och intäktsföras över flera år? – Nej, bidaget ska intäktsföras 2015 och RKR 18.1 Villkor för intäktsredovising -Inkomsten kan beräknas på ett tillförlitligt sätt -Det är sannolikt att de ekonomiska fördelarna som är förenliga med transaktionen kommer att tillfalla kommunen -De eventuella utgifter som uppkommit eller förväntas uppkomma som en följd av transaktionen kan beräknas på ett tillförlitligt sätt Som huvudregel gäller att villkoren för den ekonomiska uppgörelse i allt väsentligt ska ha fullgjorts. Information Redovisning av statsbidrag RKR (oktober 2015) ”Icke prestationsbaserade bidrag betalas ut utan krav på motprestation och intäktsförs den period som bidraget avser.”

Redovisning av tillfälligt flyktingbidrag (utbetalt i december 2015) forts… Yttrande från RKR (december 2015) – ”Med hänvisning till den omvända mål-/medel struktur som kommuner och landsting har jämfört med vinstsyftande bolag (jfr avsnitt 2 i Konceptuellt ramverk) samt bidragsgivarens uttryckliga avsikt att bidraget avser inkomståren 2015 och 2016, anser RKR, med hänvisning till principen om innebörd före form, att det är rimligt att det aktuella bidraget kan periodiseras mellan 2015 och 2016.” – ”… då det saknas en direkt koppling mellan intäkter och kostnader, utgör istället tidsmatchning det enda rimliga alternativet för periodisering (jfr avsnitt 7 Konceptuellt ramverk).”

Redovisning av tillfälligt flyktingbidrag (utbetalt i december 2015) forts… Om bidraget används till investering, får då investeringen kostnadsföras direkt eller får bidraget intäktsföras över tillgångens nyttjandeperiod? Svar: NEJ och NEJ – Två olika ekonomiska händelser (KRL 1 kap. §5, 2 kap. §§3-4) Ekonomisk händelse: alla förändringar i storleken och sammansättningen av en kommuns förmögenhet som beror på kommunens ekonomiska relationer med omvärlden. – Redovisning av inkomsten regleras av RKR 18 samt yttrande (se ovan) – Redovisning av investeringen regleras av RKR 11.4 samt KRL kap 6.

Kommuninvest – Hur ska kommande återbäring bokföras (är den resultat påverkande)? – RKR 18.1 samt Yttrande från RKR 2015 (se även definition av skuld i ramverket samt RKR 10.2) Om det är sannolikt att de ekonomiska fördelarna som är förenliga med transaktionen kommer att tillfalla kommunen (jfr RKR 18.1) så ska återbetalningen intäktsföras. Om man är förpliktigad att återbetala medlen (jfr definition av skuld), så ska återbäringen skuldföras.

Kommuninvest forts… – Får man skriva upp värdet på sitt innehav i Kommuninvest? – Ja, enligt nuvarande lagstiftning om kriterierna i KRL 6 kap § 6 är uppfyllda. ” Finansiella anläggningstillgångar som har ett tillförlitligt och bestående värde, som väsentligt överstiger bokfört värde … får skrivas upp till högst detta värde om det står i överensstämmelse med god redovisningssed. Beloppet får inte tas upp i resultaträkningen. I samband med uppskrivningen skall det i en not lämnas upplysning om storleken på det uppskrivna beloppet”

Säkringsredovisning Säkringsredovisning får endast tillämpas om följande villkor är uppfyllda: a) Det ska finnas dokumentation av sa ̈ kringsfo ̈ rha ̊ llandet som omfattar: - en beskrivning av syfte med säkringen - en beskrivning av karaktären på ̊ den risk eller de risker som säkras, - en identifiering av sa ̈ kringsinstrumentet och den säkrade posten, samt - en beskrivning av hur kommunen kommer att bedöma säkringens effektivitet. Dokumentationen av sa ̈ kringsfo ̈ rha ̊ llandet ska vara upprättad senast da ̊ säkringen ingås. b) Sa ̈ kringsfo ̈ rha ̊ llandet ska förväntas vara effektivt under den period för vilken säkringen har identifierats. 17

Räkenskapsinformation Underlag för ekonomiskt bistånd Kvitton vid kontokortsköp 18

19 Frågor?