JM, EM, doktorand Kenneth Hellsten Mervärdesskatterättsliga aspekter på huvudkontor, filialer och fasta etableringsställen i nordisk jämförelse - Finland Stockholm 14.12.2011 JM, EM, doktorand Kenneth Hellsten kenneth.hellsten@helsinki.fi Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Upplägg av presentationen Tillhandahållanden till / från filial Tjänster – HFD 2004:120 Varor – MomsL 18 a § och 26 a § Till vilken etablering har en tjänst tillhandahållits?   3 Autoveron luonteen muuttuminen ja siitä aiheutunut jakelutieneutraalisuusongelma Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Tillhandahållanden till/från filial - tjänster HFD 2004:120 Ett svenskt bolag, X:s, filial i Finland hörde till en skattskyldighetsgrupp som företräddes av A Ab. Även i Danmark hade bolaget en filial, som hörde till en dansk skattskyldighetsgrupp. Själv hörde bolaget till en skattskyldighetsgrupp i Sverige. De sedvanliga adb-tjänsterna för de bolag som hörde till samma koncern som det svenska bolaget producerades i Sverige. Det svenska bolaget hade för avsikt att fakturera Helsingforsfilialen på filialens och A Ab:s andel av adb-avdelningens kostnader. Koncernens back office support -tjänster producerades i Danmark. Den danska filialen hade för avsikt att i framtiden fakturera Helsingforsfilialen på filialens och A Ab:s kostnader för back office support -tjänsterna. A Ab:s andel av tjänsterna fakturerade i sin tur Helsingforsfilialen såsom en andel av den interna faktureringen av tjänster mellan bolagen. Mervärdesskattelagen eller Europeiska gemenskapernas råds sjätte mervärdesskattedirektiv (77/388/EEG) innehåller inga uttryckliga bestämmelser om huruvida prestationer av tjänster mellan samma rättssubjekts olika verksamhetsställen i allmänhet eller mellan verksamhetsställen som är belägna i olika länder betraktas som utförande av tjänster mot vederlag och följaktligen som skattepliktig försäljning av tjänster. I avsaknad av bestämmelser om mervärdesskatt ansåg man att den mervärdesskatterättsliga bedömningen i en situation som denna skall utgå från de privaträttsliga bestämmelser som blir tillämpliga. Eftersom det i privaträtten inte är frågan om försäljning av tjänster när interna tjänster utförs eller faktureras inom samma rättssubjekt och när det inte hade framförts tillräckligt vägande grunder som kunde härledas ur mervärdesskatterätten, betraktades tjänsteprestationerna inte som försäljning av tjänster. Att huvudkontoret och filialerna var och en hörde till en skattskyldighetsgrupp i sitt eget hemland saknade betydelse. Därför skulle den skattskyldighetsgrupp som A Ab representerade inte med stöd av bestämmelsen i 9 § mervärdesskattelagen om omvänd skattskyldighet betala mervärdesskatt när medlemmen i skattskyldighetsgruppen, X AB:s filial i Helsingfors, för sina adbtjänster och back office support -tjänster betalade ersättning till X AB:s huvudkontor i Sverige och filial i Danmark. Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Tillhandahållanden till / från filial - tjänster HFD 2004:120 Prestationer av tjänster mellan samma rättssubjekts olika verksamhetsställen eller mellan verksamhetsställen som är belägna i olika länder MomsL eller sjätte direktivet innehåller inga uttryckliga bestämmelser Bedömningen skall utgå från de privaträttsliga bestämmelser som blir tillämpliga ” när det inte hade framförts tillräckligt vägande grunder som kunde härledas ur mervärdesskatterätten” Företagsekonomiska skäl Inte försäljning av tjänster Att huvudkontoret och filialerna var och en hörde till en skattskyldighetsgrupp i sitt eget hemland saknade betydelse Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Tillhandahållanden till / från filial - varor MomsL 18 a § Som varuförsäljning anses också att en vara som hör till tillgångarna för en rörelse som en näringsidkare bedriver i Finland överförs till en annan medlemsstat för näringsidkarens transaktioner. MomsL 18 a § tillämpas t.ex. då ett företag överför omsättningstillgångar till sin filial i Sverige för vidareförsäljning eller anläggningstillgångar att användas vid verksamhet som bedrivs i Sverige. Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Tillhandahållanden till / från filial - varor MomsL 18 b § En vara anses inte ha blivit såld så som avses i 18 a § om näringsidkaren eller någon annan för hans räkning överför varan 1) för en arbetsprestation som säljs åt honom och som skall utföras på varan i den stat där transporten upphör och varan efter arbetet återbördas till honom i Finland, 2) temporärt för försäljning av hans tjänster, 3) temporärt i ett syfte som skulle berättiga till tillämpning av helt tullfritt temporärt importförfarande, om det vore fråga om import från en stat utanför gemenskapen, 4) för sådan försäljning som nämns i 63 c §, eller 5) för genomförande av sådan försäljning som nämns i 63 § 3 mom., 63 b, 70, 72 a eller 72 d §. Om någon av de förutsättningar som nämns i 1 mom. upphör, anses varan ha blivit överförd till den andra medlemsstaten så som nämns i 18 a §. Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Tillhandahållanden till / från filial - varor MomsL 26 a § Med ett gemenskapsinternt varuförvärv avses ett förvärv mot vederlag av äganderätten till ett löst föremål, om säljaren, köparen eller någon annan för deras räkning transporterar föremålet till köparen från en medlemsstat till en annan. Som gemenskapsinternt varuförvärv anses också att 1) en vara som hör till tillgångarna för en rörelse som en näringsidkare bedriver i en annan medlemsstat överförs till Finland för näringsidkarens transaktioner, och att 2) en vara som hör till näringsidkarens rörelsetillgångar i en annan situation än den som nämns i 1 punkten överförs från en annan medlemsstat till Finland för att här användas inom hans rörelse, om varan hade förvärvats eller tillverkats i medlemsstaten i fråga. MomsL 26 a § tillämpas t.ex. då ett företag som bedriver affärsverksamhet i en annan medlemsstat överför anläggningstillgångar till en filial i Finland. Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Tillhandahållanden till / från filial - varor MomsL 26 b § En vara anses inte ha blivit förvärvad så som avses i 26 a § 2 mom., om näringsidkaren eller någon annan för hans räkning överför varan 1) för en arbetsprestation som säljs åt honom och som skall utföras på varan i Finland och varan efter arbetet återbördas till honom i den medlemsstat från vilken varan ursprungligen transporterades, 2) temporärt för försäljning av hans tjänster, 3) temporärt i ett syfte som skulle berättiga till tillämpning av helt tullfritt temporärt importförfarande, om det vore fråga om import från en stat utanför gemenskapen, 4) för sådan försäljning som nämns i 63 c §, eller 5) för genomförande av sådan försäljning som nämns i 70, 72 a eller 72 d §. Om någon av de förutsättningar som nämns i 1 mom. upphör, anses varan ha blivit överförd till Finland så som nämns i 26 a § 2 mom. 1 eller 2 punkten. Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Till vilken etablering har en tjänst tillhandahållits? MomsL 10 § Med en näringsidkares hemort avses sätet för den ekonomiska verksamheten eller, i avsaknad av ett sådant säte, platsen där denne är bosatt eller vistas fortlöpande. MomsL 11 § Med fast driftställe avses ett stadigvarande affärsställe, från vilket rörelsen helt eller delvis bedrivs. Vid byggnads- eller installationsverksamhet betraktas ett entreprenadobjekt eller flera successiva entreprenadobjekt som ett fast driftställe om arbetet har pågått längre tid än 9 månader. MomsL 65 § Försäljningslandet för en tjänst som överlåts till en näringsidkare som agerar i denna egenskap ska anses vara Finland, om tjänsten överlåts till köparens fasta driftställe här i landet, såvida inte något annat anges nedan. Överlåts en sådan tjänst inte till ett fast driftställe anses den ha sålts i Finland, om köparen har sin hemort här. Ej rättspraxis Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Till vilken etablering har en tjänst tillhandahållits? Skatteförvaltningens anvisning Momsbeskattningen av tjänster vid utrikeshandel fr.o.m. 1.1.2010. Fast driftställe vid försäljning och inköp av tjänster Villkoren för fast driftställe är olika om man säljer varor eller om man säljer tjänster. En tjänst anses ha sålts från ett fast driftställe om de tekniska resurserna och personalen där är tillräckliga att producera tjänsten. En tjänst har överlåtits till ett fast driftställe om de tekniska resurserna och personalen där är tillräckliga att ta emot tjänsten. Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018

Tack! kenneth.hellsten@helsinki.fi Oikeustieteellinen tiedekunta / Kenneth Hellsten / Mervärdesskatterättsliga… 22.9.2018